发布时间：2020-02-17所属分类：经济论文浏览：1次
摘 要： 【内容摘要】随着各行各业对于区块链技术的关注，区块链技术也展示出了无穷的潜力。在国际审计四大事务所都开始加紧研发区块链技术的背景下，我国审计行业对于区块链技术的推进相对谨慎。本文将从介绍区块链技术特点入手，进而分析当前审计工作中存在的难点
【内容摘要】随着各行各业对于区块链技术的关注，区块链技术也展示出了无穷的潜力。在国际审计四大事务所都开始加紧研发区块链技术的背景下，我国审计行业对于区块链技术的推进相对谨慎。本文将从介绍区块链技术特点入手，进而分析当前审计工作中存在的难点问题，讨论区块链技术给审计行业带来的机遇和需要面对的挑战，以资同行参考。
【关键词】区块链; 审计行业; 会计审计; 监督管理
一、引言
近些年来，随着比特币的炒作愈加火热，其底层技术区块链也受到越来越多的关注。但正如诺贝尔奖得主、耶鲁大学教授罗伯特·席勒所说，“比特币只是区块链技术应用的 ‘一个有趣的实验’”，我们应该发掘比特币背后更有价值的区块链技术。审计行业中的领头羊已经开始加紧研究布局区块链技术，如德勤的 Rubix 区块链平台，安永的Ops chain，普华永道的 Vulcan 数字资产服务以及毕马威的数字账本 DLS。反观国内审计行业，在区块链技术研究和推进上相对谨慎，本文将结合区块链技术特点和现行审计行业的不足，分析区块链技术引入审计行业所带来的机遇和挑战，以供同行参考。
二、区块链概念简介
( 一) 区块链的相关定义。区块链是由区块和链组成，其中区块中包含数据，链则代表一种数据结构，毕马威区块链报告中对此的定义是: “区块链是一种管理持续增长的、按序整理成区块并以密码学保护以防篡改的交易记录的分布式账本数据库。”
( 二) 区块链的特点。
1. 去中心化。区块链最显著的特点及其不再需要一个传统意义上的中央管理者或者中央数据库进行数据储存和管理。现有的交易和记录，比如支付宝转账或者网络购物，数据管理及储存依赖阿里巴巴的数据平台。但区块链技术下，交易数据储存在于每一个参与区块的网络节点之中，每完成一笔交易数据都会在所有参与区块的网络节点中更新，保证所有网络节点储存的是同一套账本，达到数据去中心化储存。同时，区块链内参与者依靠共识来完成数据的记录与管理，达到数据去中心化管理。
2. 高度自治及开放。区块链的所有参与者通过遵循一套共同的运作机制而彼此链接形成区块链网络，这套所遵循的运作机制叫作共识。不同的共识会形成不同的区块链模式，正如不同的游戏规则会衍生出不同的游戏。知名度最高的比特币的共识模式是工作量证明，“挖矿”即是工作量。而现在已经创立了除工作量证明外的股权证明，股权委托证明，联合共识，节点到节点等一系列新的共识模式，以适应不同行业及应用的开发。由于区块链是依靠遵循同一共识的网络节点来进行数据管理和记录，所以其自治性很高。符合并遵守共识便可加入对应的区块链之中，所以其具有很高的开放性。
3. 数据高度安全。区块链数据高度安全主要原因有两个: 一是因为其内部数据分布存储在各个网络节点，相当于交易账本在每个网络节点都有一个备份，只要存在一个网络节点没有瘫痪，那么全网数据就不会消失，二是因为区块链数据储存引用了密码学的相关原理来保证数据安全，比如比特币就利用哈希值来保证数据的串联和安全，黑客想要破解就需要运用穷举的方法逐一攻破区块，这相当于以黑客一人的计算力去对抗区块链内所有节点的算力，而这几乎是不可能的。所以区块链不会因为数据中心被黑客攻击或者意外事件等而导致数据丧失。同时由于数据分布储存且可彼此验证，加以密码学的安全设计，所以区块链技术有能力保证数据的完整和不被篡改，是十分安全的。
4. 匿名性。由于区块链中的参与者共同遵循某一共识，而达成共识是参与者参与区块链的基础条件，高度的数据安全使得参与者无法单方面违反共识。所以区块链内交易的双方无须知晓对方身份，即可在遵守共识的基础上达成交易，交易双方的信任基础不再基于身份，而是遵守同一套规则的共识机制。
三、当前审计工作中存在的问题
( 一) 信任基础薄弱。信任可以说是一切交易达成的关键，以风险为导向的现代审计首先判断的就是与客户之间的信任程度，以此作为项目整体风险的重要指标。但项目公司会因为种种原因不愿对外公开自身信息，而作为事务所方，则需尽力排查出财务报表中的风险点和不实项，避免错报风险。二者之间的信任基础并不牢固，而信任关系一旦破裂，会让审计工作成本和风险剧增。
( 二) 鉴证程序隐含风险。现有的审计业务主要由鉴证工作组成，最重要的就是确认资产、负债、交易事项的真实性，可靠性，以及账表符合会计准则和税务要求。这就需要向银行、税务、商业合作伙伴等寻求现场验证或发函求证，但此流程涉及多方人士和机构，手续繁琐且回函率有限，更有甚者，还可能在有心安排下合伙作假。事务所受限于时间、人力、成本，对报表内含的风险点很难做到完全排查，一旦事后风险爆发，事务所的业务能力和信誉就会受到严重损害。
( 三) 难以保持独立性。一些项目公司在进行外部审计时，抱着“花钱消灾”的心思，想尽办法让事务所配合自己的意图，对一些风险点故意隐瞒不报，而事务所“拿人钱财”，难免 “手短嘴软”，对一些模棱两可的会计变更是视而不见，对一些相对专业的资产审计和交易事项也听信项目公司的一面之词，这就违背了事务所独立性，长远来看会损害其良性发展。
( 四) 非实时审计。现有的审计鉴证业务主要是针对公司报表，这些报表多是描述某一特殊时点的公司状况，这就会导致审计工作偏重对经营结果审查而轻视经营过程。以最重要的年报为例，上市公司披露时间一般集中在次年的四五月份，而审计工作往往是在次年的一、二、三月来完成。这样就导致审计工作是非实时审计，且拖后时间太长，给项目公司和事务所留下了更多“勾兑调整”报表的时间，导致风险扩大。
四、审计行业引入区块链技术的机遇
( 一) 引入共识机制加强信任基础。如果企业和事务所加入同一区块链中，那么二者必然是遵循同一共识的。这样企业和事务所之间的信任基础就是在共识机制之上，遵从同一共识更有利于双方互信和信息的透明，这样就加强了彼此的信任关系，避免审计工作上的阻碍。
( 二) 信息透明优化鉴证业务。当企业加入某一区块链并开展业务时，意味着其交易信息在区块链内是公开透明的，而区块链交易离不开资产数字化。这样事务所加入同一区块链再进行鉴证业务时，所有的交易相关信息是公开可验证的，数字化的资产背后附加着专业资产机构的度量和确认，这样可以大大减少审计工作人力物力的投入，简化鉴证流程同时减少隐藏的风险。
( 三) 信息公开透明有利于事务所保持独立性。如果项目公司跟事务所处在同一区块链之下，那么相关信息都是公开透明的，项目公司的交易和资产该如何入账确认，不仅仅是事务所和项目公司商量，还要考虑到同一区块链下的其他公司和机构的做法，这样就客观上减少了事务所和项目公司双方“勾兑调整”报表的空间和机会，长远看有利于保持事务所方面的独立性和客观性。
( 四) 联网信息加强审计时效。针对报表的鉴证业务会导致事务所关注某一特殊时点的企业经营结果而轻视经营过程。而一旦项目公司和事务所处在同一区块链之下，那么企业的经营过程是可以实时查证的，交易信息也公开透明，这样有利于事务所判断经营过程和结果的关联性、真实性，对于资产定价等问题也有更丰富快捷的网内信息可以帮助判断，这样可以更好地了解企业日常经营状况，排除风险点。
五、审计行业引入区块链技术的挑战
( 一) 成本与收益。区块链技术的去中心化可以减少传统的中介费用，但是区块链技术本身成本并非低廉。根据比特币能源消耗指数的最新数据( 截至 2018 年 2 月 10 日) 显示，比特币相关计算的年耗电量约为 48. 37 太瓦时，相当于全球耗电量的 0. 2% ，这是一个十分巨大的数字。相比巨大的能耗成本而比特币所带来的的实用价值尚不确定。所以审计行业发展区块链技术，还是要注重成本收益比，不能盲目。
( 二) 私密性与监管协调。区块链技术下，网点之间数据透明，如果企业进入区块链，势必会导致一定程度上的商业机密泄露的风险。但保留匿名性又不符合审计行业鉴证的要求。所以审计区块链技术发展必然需要创立一种新的共识机制，在能够保证企业商业机密对外不泄露的同时给予事务所足够的权限来查阅相关信息。并且审计行业一定程度上来说影响着国家经济的健康稳定，所以国家必然会有相关的监管要求，这就需要在重要的区块链中设置监管权限，不能让区块链技术变成逃脱监管的法外之地，区块链发展需要在私密和监管间找到平衡。
( 三) 人才与实用性。审计工作对于不同行业的项目公司有着不同程度的专业要求，而引入区块链技术的话，需要审计行业有更多的复合型人才，这样才能设计出适合审计业务加入的区块链项目。根据德勤最新的区块链报告，著名区块链平台 GitHub 上，区块链项目存活率不到 5% ，项目平均寿命仅为 1. 22 年。正是由于复合型人才的缺乏和对实用性的不重视，才导致太多区块链项目半途而废，浪费了资源。
( 四) 行业区块链配合与普及程度。审计行业在执行鉴证工作时，需要金融，资产评估，税务，项目公司交易对手等一系列机构和企业的配合。但如果区块链设计中涵盖过多的内容，势必会造成共识设计的困难和运行成本的增加。区块链审计的实行，需要金融区块链，资产数字化，税务区块链等一系列区块链技术的应用与配合。所以如何让不同行业的区块链彼此联合，提高行业区块链技术的普及程度，是对审计行业引入区块链的另一大挑战。
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【摘要】区块链以其去中心化和去信任化的特征在各个领域备受追捧。通过对区块链的素描，从起源到发展，从本质到特点勾勒出区块链的轮廓，揭开区块链工作原理和运行机制的面纱，了解区块链架构模型与核心技术、结构组成与相关分类，探讨区块链如何在会计和审计领域着装，畅想区块链在会计和审计领域的未来，进一步论述区块链是否将淘汰会计和审计这种第三方授信。
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