发布时间：2015-04-25所属分类：经济论文浏览：1次
摘 要： 摘要：审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征;审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务
摘要：审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征;审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。
国务院设审计署，是中华人民共和国的最高国家审计机关，在国务院总理领导下，依法组织领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支进行审计监督。审计署对国务院负责，向其报告工作。
县级以上各级人民政府设立审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的工作，负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审汁机关和本级人民政府负责 并报告工作。
一、企业内部审计评价现状
1.内部审计评价的理论基础有待完善
目前，我国尚未形成一套完整的企业内部审计评价体系。
我国企业内部审计从20世纪80年代中期才开始建立，起步比较晚，所以企业内部审计机构并没有真正发挥其应有的作用，就内部审计评价体系而言，更多是停留在理论研究层面，尚未形成一套完整的关于内部审计评价的原则、标准及技术方法体系。
2.内部审计评价的困境
随着企业规模的持续扩大和管理模式的改变，内部审计工作越来越成为企业提升管理水平的关键环节，但内部审计评价难是当前内部审计实践中面临的最大困境：
(1)目前内部审计普遍存在评价标准未能量化，导致评价人员主观随意性较强、审计评价结论笼统等情况。
(2)内部审计的结论不能为企业决策层提供明确、直观的审计评价结果。
(3)部分单位对审计发现问题的整改流于形式，但由于欠缺量化的评价结果，评价单位无法将审计整改“优”与“劣”的单位做相应的区分，导致部分单位“屡审屡犯”情况严重，从而严重制约企业管理水平的提升。
二、电网企业经营管理的主要特点
1.省级电网企业所属各部门(单位)，一般是按分公司管理模式：在资金管理上一般采用“收支两条线”管理：电费收入全部上缴，资金使用、固定资产投资、费用开支均严格按预算控制、管理。
2.被审计单位(即：评价对象，下同)的目标考核一般是采用年初经营责任制的形式。考核兑现一般采用“资产经营责任制”管理模式，年终兑现采用预算指标完成率确定方式。被审计单位不存在“经营利润”这一在企业最核心的评价指标。
3.电网企业属于国务院国有资产监督管理委员会直接管理的国有大型企业，总体的经营管理水平较高，但在具体经济业务领域，仍存在一些管理缺陷，部分管理缺陷存在屡审屡犯现象。
三、构建电网企业内部评价体系
本文遵循内部审计评价的原则，结合电网企业经营管理的特点，构建了一套具有可操作性的内部审计评价体系。
(一)确定构建审计评价体系总体原则
1.战略目标导向原则。
内部审计必须立足于企业发展战略，对内部审计评价的相关指标进行选择和构建。如果战略目标可以层层分解，那么内部审计考核的指标也应该进行相应的分解，并且评价指标与该层次的战略目标和内部审计评价目的相一致。
2.价值增值原则。对内部审计进行评价考核的最终目的也是帮助内部审计组织实现其增值目标，提升内部审计的整体工作水平。为此，在设计内部审计评价体系的相应指标时，需要考虑评价指标体系与评价目的、内部审计增值目标三者之间的一致性，突出体现价值增值的导向原则。
3.可操作性原则。内部审计评价体系的构建必须具备可操作性，为此，在设计和构建评价指标体系时，应尽量避免设计缺乏可操作性的评价指标。同时，评价指标要便于使用者操作、阅读者理解。
4.成本效益原则。内部审计评价体系的构建成本包括评价方法的开发成本和组织实施成本，如果开发和组织实施成本远远大于因为使用内部审计评价体系而带来的收益，则不适合选用。
5.动态修正原则。内部审计评价指标体系并不是一成不变的，其必须根据组织战略的调整、利益相关者期望的变化、内部审计组织定位与角色的转变以及内部审计领域的扩展等进行相应的改变。
(二)构建审计评价体系的数据基础
鉴于审计评价体系最终需达致以“数据”说话的审计结果，因此，构建评价体系，需建立“风险控制库”、“历年审计发现问题”数据库、被审计单位“风险资金量”等3个数据库。
1.为实现基于业务流程的精细化管理，保障企业健康、可持续发展，电网企业应构建较为完备的内部风险防范体系，建立以防范风险为核心的“风险控制库”，这是形成“风险资金量”数据库的基础。
2.需建立“历年审计发现问题”数据库
历年审计发现问题，一般是企业经营与管理中的主要缺陷或重大缺陷，建立 “历年审计发现问题”数据库(该项数据以达到5年数据为佳)，是建立 “风险资金量”数据库的基础。同时，为评价被审计单位奠定数据基础。
3.需建立“风险资金量”数据库
在建立“风险控制库”、“历年审计发现问题”2个数据库后，企业应根据上述相关数据以及对各被审计单位风险评估的结果，建立针对各被审计单位的“风险资金量”(该项数据以达到5年数据为佳，但不得少于3年)。
(三)确定审计评价的方法
采用什么样的方法来执行评价程序，是构建内部审计评价体系的核心问题之一。目前，国际上运用比较普遍的评价方法有“沃尔综合评分法”、“EVA” (经济增加值) 方法等，国内运用较多的方法有“国有资本金的绩效评价法”、“综合分析法”等。上述评价方法，各有其特点，如：
1.“沃尔综合评分法”是通过数学、统计方法(例如主成分分析法、因子分析法等)，在各指标间建立起来了线性关系，最后得到企业整体财务能力的总分;其优点是：通过最高分、最低分的设定避免了某项指标异常对总评分不合逻辑的影响，使得评分趋于合理。
2.“国有资本金的绩效评价法”总体上比较符合我国客观实际情况，能够较为准确地反映企业的经营绩效，对企业管理找出差距，提高自我管理水平，强化企业激励约束机制，具有很大的促进作用。
(四)“综合评分比较法”介绍
1.确定构建审计评价体系内容
为了客观、公平评价不同被审计单位在同类经济业务的经营与管理情况、达到对同类经济业务评价标准是一致的目的，本文结合电网企业具体情况，确定审计评价体系内容为“核心经济业务”，“一般经济业务”、“重大减分事项”3个方面，具体如下：
(1)核心经济业务，包括：财务收支和财务管理、电力营销管理、工程投资管理、物资管理、招投标管理、非招标管理、预算管理、通用合同管理、目标责任考核管理;
(2)一般经济业务，包括：部门制度建设、部门费用开支、部门固定资产管理;
(3)重大减分事项，考虑到部分事项在经营管理中的重要性，本评价体系设定了“重大减分事项”这一重要评价内容，包括：未执行“三重一大”规定情况、屡审屡犯、违反廉洁自律情况。
2.设定各经济业务权重
根据风险控制库中部门一般经济业务风险资金量占总风险资金量的百分比和部门核心业务风险资金量占总风险资金量的百分比，设定一般经济业务和核心经济业务在评价体系中所占权重，二者业务权重合计为100%，该权重一经确定不得随意变更。
3.设定经济业务的分值标准
在审计评价体系中，核心经济业务和一般经济业务评价实行百分制，在此基础上重大减分事项执行直接扣分和否决制。
在一般经济业务和核心经济业务中，单项经济业务的目标值为10分，需参照评分标准对该项经济业务的评定值和修正值进行评分。其中评定值是根据本期的审计结果，参照评价标准进行评分，评分分值为0至10分;修正值是本期评定值与上期评定值的差值，用于评价经营管理改进程度。修正值评分分值理论上可以是-10至10分。在评分操作时实际只要评出本期的评定值分值，评分以1分为基本单位。
评定值与修正值的比重分别代表本期审计结果和经营管理改进对评价结果的影响程度。第一次对被审计单位评价不适用修正值，评定值权重为100%，若第二次对被审计单位进行审计时，评定值和修正值之间的比值根据公司的发展阶段设定。企业若处在发展阶段，评定值和修正值之间的比值可设定为8:2;成熟阶段，评定值和修正值之间的比值可设定为9：1。
在实际操作时为便于评价打分，只对一般经济业务和核心经济业务中发现的问题进行扣分，目标分值为10分，剩余分值即是评价的评定值。
4.确定评分原则
(1)对经营成果有重要影响且能够确定直接损失金额的事项，按照损失金额的大小进行打分，损失金额标准参照“历年审计发现问题”数据库中损失金额范围划分，最高扣分以每项经济业务目标分值为限。
(2)对企业经营成果和经济状况有明显影响，但没有造成直接经济损失，能够确定影响金额的事项，按照影响金额占该类经济业务总金额的比例进行打分，1%以下扣1分，2%以下扣2分，以此类推，最高扣分以每项经济业务目标分值为限。
(3)对企业经营成果和经济状况有明显影响，但无法确定影响金额，或者对公司财务状况和经营成果有间接影响的日常业务，且单项经济业务风险较低，发生频率较高的业务，则按照其问题发生次数占该类业务总次数的比例进行打分。1%以下扣1分，2%以下扣2分，以此类推，最高扣分以每项经济业务目标分值为限。
(4)对公司财务状况和经营成果有明显影响，但无法确定影响金额，或者对公司财务状况和经营成果有间接影响的日常业务，且单项经济业务风险较高，则按发现问题的个数(项数或户数)计分，每发现一项扣一分。同时可以根据风险点等级高低对分值进行调整，高风险按照3倍扣分，中等风险按照2倍扣分，低风险按照1倍扣分。风险点等级高低依据“风险控制库”确定，若“风险控制库”无对应风险点视作低风险。
(5)制度建设相关业务，按发现缺失的风险控制点扣分，每发现一处扣一分。同时可以根据风险点等级高低对分值进行调整，高风险按照3倍扣分，中等风险按照2倍扣分，低风险按照1倍扣分。风险点等级高低依据“风险控制库”确定，若“风险控制库”无对应风险点视作低风险。
(6)杜绝发生的业务事项，一经发现直接扣10分。
(7)重大减分事项中的“三重一大”和“审计整改”执行直接扣分规定，在上述基本业务评价和部门主要业务评价得分基础上，每发现一项“三重一大”和未完成整改问题直接扣5分，每发现一项屡审屡犯问题直接扣2分。
(8)重大减分事项中的“廉洁自律情况”执行一票否决制，一经发现有违反该条规定的情况发生，最终评价结果直接评为“不可接受”。
5.确定评价得分
(1)评分计算公式如下：单项评定值得分+单项修正值得分=单项评价得分
其中：单项评定值得分=经济业务权重×100×评定值权重×(单项目标值÷该类经济业务各项目标值和)×(单项评定值÷单项目标值)
单项修正值得分=经济业务权重×100×修正值权重×(单项目标值÷该类经济业务目标值和)×(单项修正值难度系数÷平均难度系数)
(2)单项修正值难度系数设定
考虑到经营管理的特点是：初期，经营管理水平提升的难度较小;当经营管理水平达到一定高度之后，再往上提升的难度会越来越大，因此，在单项修正值难度系数设定时，难度系数差也应越来越大，这就要求在构建评价体系时，各单位应根据自己的实际情况设定适当的难度系数。
(3)平均难度系数取所有单项评定值难度系数的算术平均值。
(4)考虑单项评定值达到10分后不再有提升空间，给予其单项修正值难度系数在原有基础上加上平均难度系数，反之亦然。
6.确定审计评价结果
(1)设定评价结果标准
汇总所有评分，经过设定的程序计算后得出来的最终分值就是本评价体系的评价结果。其理论分值为：0至100分。
最终的评价结论设定为5个档次，分别为：
优秀、良好、合格、基本合格、不可接受。
(2)确定审计评价结果
确定审计评价结果是内部审计项目的必要环节。
审计评价工作实行项目组长负责制：首先，审计组成员为被审计单位评分;其次，审计项目主审复核评价得分;最后，审计组长确定评价得分。审计评价要严格以审计后的修正数据为依据，按照规定的计算方法测算结果，同时坚持“四不”原则：一是审计评价须紧紧围绕被审计单位经营管理责任进行;二是审计评价应针对在审计范围内的事项进行;三是审计评价应依据审计查明的事实进行;四是审计评价应依据重要性原则进行，对一般性的事项可以不评价。
(五)“综合评分比较法”优点
1.促使内部审计工作规范化、避免审计评价主观随意性、使不同审计者对类似问题评价按照量化计分的方法得出结论具有一致性。
2.对于被审计单位(或人)用“分数”说话，减少被审计单位(或人)与审计人员之间的摩擦;统一管理层、审计人和被审计单位(或人)评价的标准，使审计结论具有公允性。
3.可有效为企业最高管理层以及人事部门在管理、使用干部方面提供“量化”的决策参考依据。
结束语
审计的最终目标，是促进被审计单位遵纪守法，提升管理水平。本评价体系的建立，能促使审计评价人员避免主观因素的干扰，依据客观的审计结果，进行量化评价，得出具体的量化审计结论。这样，就能够促使被审计单位不仅是遵纪守法，还必须不断提升经营管理水平。
同时，将被审计单位及其负责人的经营管理水平用“数据“直观地展示，亦能向公司人事部门管理和使用干部提供决策参考依据。
【参考文献】
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作者简介：梁学良，(1956-) 男，广东电白人、硕士、工程师， 澳门科技大学
研究方向：企业管理
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