发布时间：2017-11-01所属分类：科技论文浏览：1次
摘 要： 高速公路建设规模大、建设周期长，投资额动辄几十亿元甚至几百亿元，对高速公路建设项目进行竣工决算审计非常必要，而隐蔽性工程的变更是竣工决算审计的重要内容。目前，隐蔽性工程变更数量多、变更金额大已成为高速公路建设项目中的普遍现象。如，某条高速
高速公路建设规模大、建设周期长，投资额动辄几十亿元甚至几百亿元，对高速公路建设项目进行竣工决算审计非常必要，而隐蔽性工程的变更是竣工决算审计的重要内容。目前，隐蔽性工程变更数量多、变更金额大已成为高速公路建设项目中的普遍现象。如，某条高速公路建设项目进行竣工决算审计时，隐蔽性工程变更数量达4100 多项，涉及金额3.4 亿元，占概算总投资的4%，给竣工决算审计带来了较大的风险。要防范审计风险，提高审计质量，必须加强对隐蔽性工程变更的研究分析，找准症结，对症下药，才能迎刃而解，推动高速公路建设项目竣工决算审计的顺利开展。
关键词：高速公路,建设工程,隐蔽性工程
一、高速公路建设项目隐蔽性工程及隐蔽性工程变更的现状分析
隐蔽性工程是指在工程项目施工过程中前一工序被后一工序所覆盖，在工程结束后，前面的工序在检验中不易查看其质量、工程量等。如：地下穿线、地下管道、土石方施工中填埋项目、地基垫层、混凝土浇筑预埋件、混凝土浇筑钢筋结构等。在高速公路建设项目中，隐蔽性工程特指路基换填、结构物台背回填、桥梁基桩、涵洞开挖等。
造成目前高速公路隐蔽性工程变更频发的原因：一是勘探设计深度不足。高速公路建设里程长，涉及的地貌结构复杂化、多样化，加上建设程序报批过程繁琐，从省级到国家级一级一级层层上报，需要耗费大量的时间，因此往往缩短勘探设计的时间来换取报批时间。有些勘探设计单位对地形地貌勘探不深，初步设计粗制滥造，甚至在施工设计图还未完善就提供给建设单位匆忙招标，由于设计深度不足，导致建设过程中变更不断。二是施工单位谋取巨额利润的手段。目前政府投资建设的高速公路项目招投标往往采取的是工程量清单计价模式，工程量清单计价具有动态性、市场化的特点。施工单位往往以“合理低价”中标，中标后，再想方设法通过工程变更，特别是隐蔽性工程变更增加新的子目，用动态化的新增单价增加工程造价，赚取高额利润。三是建设单位管理乏力。现行政府投资体制下，高速公路建设项目的投资者往往是政府或者政府组建的投资建设平台。
由于投资管理体制不够健全，管理人员水平参差不齐,导致专业人员缺乏，管理人员责任心不强，管理经验不够丰富，对施工单位、监理单位监管不力，使隐蔽性工程变更频发。
二、高速公路建设项目隐蔽性工程变更竣工决算审计的难点
高速公路建设项目时间长，竣工决算审计往往滞后于工程建设期，审计人员进行高速公路项目决算审计时，已无法看到隐蔽性工程原来的真面目，隐蔽性工程变更投入的人工工日、机器设备、工料等已无法通过走访现场知晓，摆在面前的只是一张张变更签证单及所附文字、图片。
(一)核实隐蔽性工程的真实性是审计的难点
高速公路建设工期长，建设单位的监管面较长，一时的工作疏忽，就会给施工单位、设计单位和监理单位留下合谋“串通”的空间。在高额利润的驱动下，施工单位、设计单位和监理单位“达成一致”，对隐蔽性工程进行虚假变更，并编造出一整套齐全的变更签证资料。竣工决算审计阶段，审计人员面对数千份工程变更签证资料，难以分辨真伪，及时作出合理判断，给审计工作带来很大的困难。
(二)对隐蔽性工程变更新增单价的组价是审计的焦点
在工程量清单计价招标模式下，变更后的新增单价计价方式是动态的、市场化的。竣工决算审计时，审计人员对工程变更中的新增单价组价无法还原当时的市场情况，只能套定额或者根据当前的市场价格询价进行组价。当新组价的价格与施工方主张的价格存在较大差异时，施工方往往以当时的市场供不应求，市场价就是高价等理由坚持自己的主张，新组价的价格往往成为审计人员与施工单位争议的焦点。
(三)确定隐蔽性工程的工程量是审计的突破点
由于竣工决算审计是事后审计，无法查看到隐蔽性工程的真实情况，也无法测量出具体的工程量，只能通过竣工图和变更签证单上的数字计算出具体的变更工程量。然而，当前建设单位、施工单位“重建设轻结算”的通病使得结算资料缺项较多，有些单位甚至把施工设计图改个名称直接变成工程竣工图，导致审计人员从竣工图计算出的变更工程量与施工单位的报审数量不一致。当审计方与施工方的报审数量存在较大差异时，施工方往往坚持自己的报审数量，审计人员则需要从侧面查阅大量资料，并与施工单位进行多次沟通，甚至谈判才能确定下来。
三、高速公路建设项目隐蔽性工程变更的竣工决算审计方法
要做好高速公路建设项目隐蔽性工程变更审计，就必须把握好隐蔽性工程变更的“四性”，即变更的合理性，变更的真实性，变更的合规性，变更工程量计算的准确性。
(一)找准隐蔽性工程变更的合理性，是审计的前提
对于隐蔽性工程的变更，首先要解决变更的合理性问题。
一是查看变更的依据是否充分。通过查阅法、询问法，寻找隐蔽性工程变更证据的充分性，是由于设计缺陷，还是由于采用新的施工技术，是由于施工现场条件不允许，还是由于市场价格变化等引起的变更。
二是查看变更程序是否合理。审查建设单位、施工单位提出的隐蔽性工程变更是否符合变更条件。是不是属于通过变更故意提高建设标准，扩大建设规模，是否通过变更，施工单位获得了巨额利润。
三是查看实验检验资料是否支撑变更。如果是由于新工艺的出现，改变原有工艺流程，审计人员可以要求监理单位和施工单位提供隐蔽性工程变更材料的实验检验数据，查看变更事项是否有实验检验数据作为支撑，从而判断变更理由的合理性。
(二)核实变更的真实性，是审计的关键点
面对一份份隐蔽性工程变更签证单，只通过上面的文字描述和数据，难以发现漏洞和问题，只有尽可能地还原施工现场和施工过程，才能证实变更的真实性。
一是查看监理日志。监理日志是监理工程师实施监理活动的原始记录，是记录项目管理和施工过程最原始的资料。对于隐蔽性工程的变更事项，审计人员可以查看监理日志对该事项是否有记录，记录的情况与变更签证单中的描述是否相符，判断施工单位是否存在虚假变更，是否故意夸大变更数量和范围。
二是查看施工组织设计。施工组织设计是对工程的主要施工机械和设备、施工顺序和工艺流程、工程的工期计划和管理、质量管理措施、安全文明施工和冬季雨季施工等各方面都会做出计划和安排。因此，对于施工单位提出的变更事项，审计人员可以查看在施工组织设计中是否已做出安排，是否已在投标报价中考虑相关事项或因素。
三是查看气象信息。从气象部门获取施工期冬季雨季的历史气象信息，特别要记录如大暴雨、台风、冰雹等恶劣天气的日期，查看变更事项在该时间段是否仍记录人工工日、机械台班和工程量，以此来判断是否虚假变更或虚增变更。
(三)查看变更合规性，是审计的着力点
找准了隐蔽性工程变更的合理性、真实性后，合规性的审查则是从程序上验证变更手续的完备性，为下一步计算变更工程量提供了有力的审计证据。
一是查看工程变更审批流程。从建设单位的内控制度了解变更的审批流程及权限，查看变更审批的流程是否完备，是否存在超权限审批，是否将重大变更和较大变更化整为零的现象。
二是查看工程变更签证单。查看隐蔽性工程变更签证资料手续是否齐全，如，施工单位、监理单位、建设单位三方签字盖章，印章是否伪造，三方签字是否笔迹相同，签证日期与工程施工进度日期是否相一致，签证内容与实际变更情况是否相符，复印件与原件是否一致。
三是查看工程变更影像资料。查看隐蔽性工程变更签证后是否附有图片、影像资料，查看图片、影像资料是否完整，通过影像资料从侧面佐证隐蔽性工程变更的合规性。
(四)计算变更工程量的准确性，是审计的重点
对于隐蔽性工程的变更，确定了变更的合理性、真实性以及变更手续的完备性后，计算变更工程量就是审计的最后一个环节，也是最重要的一个环节。在这个环节，最重要的是确定合理的工程量以及对变更后的新增单价进行组价。
一是对比印证，计算隐蔽工程实际工程量。分析材料运输，查看运载车辆的载重能力、台班数量和支付的运费，可以推算出运输材料的数量;在财务资料中根据施工单位的资金流，查找施工单位与材料供应商的资金往来，从而得出采购数量。通过运输材料数量、采购数量与报审数量的对比，分析两者的差异，计算隐蔽性工程实际数量。
二是借助仪器，判断隐蔽工程的工程量。利用混凝土回弹仪，检测建筑构件的强度，推算混凝土标号，复核混凝土工程量;利用基桩动测仪，评价桥梁等基桩的完整性，判定桩身缺陷的程度及位置;利用钢筋混凝土结构测雷达，可以在不破坏混凝土结构的情况下，测定混凝土内部钢筋位置、走向、分布情况、钢筋直径等。
三是合理组价，合理审定隐蔽性工程变更的工程造价。依据定额计价法，有定额的就套定额，没有定额的子目，综合考虑施工现场条件、施工技术以及工期要求等，以信息价为基础，将当时的市场价、签证单上的价格进行对比，必要时还要到实地调查，进行充分询价，做到组价的客观性、准确性，合理审定隐蔽性工程变更的实际工程造价。
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