发布时间：2019-09-20所属分类：法律论文浏览：1次
摘 要： [ 摘要 ] 我国环境问题日益严峻，征收环境税，推进环境污染治理的进程是大势所趋。《环境保护税法》是环境税改革推进工作的重要内容，其主要是利用税收的杠杆作用调节生产者的经济行为，减少污染，保护环境。而我国环境税改革处于初步阶段，《环境保护税法》
[ 摘要 ] 我国环境问题日益严峻，征收环境税，推进环境污染治理的进程是大势所趋。《环境保护税法》是环境税改革推进工作的重要内容，其主要是利用税收的杠杆作用调节生产者的经济行为，减少污染，保护环境。而我国环境税改革处于初步阶段，《环境保护税法》实质上是排污费制度的平移，即排污费改税。所以存在诸多不足，需要在实施过程中不断地进行细化与完善。从环境税的基本理论入手，结合国外环境税征收经验，分析我国《环境保护税法》在实施中面临的不足，并提出对其实施的建议。
[ 关键词 ] 环境税;环境保护税法;法律实施困境;征收范围
1 环境税的基本理论
1.1 环境税的概念
环境税起源于庇古的《福利经济学》一书中，庇古在该书中指出：应当对污染征收税费，根据污染造成的危害大小对排污者征税，用以弥补私人成本和社会成本之间的差距，使二者达到平衡。所以环境税又叫做庇古税、生态税、环境保护税和绿色税等等。根据笔者理解，环境税的概念是指税务部门对开发以及利用资源环境的个人和单位依法征收税，征税的依据就是其开发、利用自然资源的程度和污染、破坏环境的程度。征收环境税是运用市场经济手段把环境污染和生态破坏的社会成本，内部化到生产成本和市场价格中，这就体现了内部化理论。征收环境税就是通过市场机制分配环境资源，同时解决了环境问题。
1.2 环境税法实施的重要意义
筹措资金的作用。谁污染谁负担是污染者负担原则，通过污染者缴纳的环境税来解决改善环境所需要的大量的成本的来源，政府再将环境税的收入投入到环境的保护与治理中，可以减轻公共财政的压力。
拓宽税收调节领域的作用。环境保护问题在市场经济体制下无法依靠市场本身解决，是因为其本身的缺陷，对此，政府需要采取各种手段对经济进行干预，税收作为一种宏观调控手段也就必不可少。同时，环境税法的实施也体现了公平，这种公平既包括代内公平，也包括代际公平，正体现了资源环境的公共物品属性。
2 我国《环境税保护税法》存在问题及实施的 困难
2.1 我国《环境保护税法》征收范围过窄
我国《环境保护税法》规定的征税主体仅是“直接向环境排放应税污染物的企事业单位及其他生产经营者”，征税主体的范围显然比较窄。该税法规定的征税主体的范围并不包括本人认为应该包括的“向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的”企业事业单位和其他市场经营者、也不包括本人认为应该包括的“在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的”企业事业单位和其他市场经营者。该税法主要以污染物为征税对象，包括大气污染物、水污染物，噪声和固体废弃物。但环境税征收的目的是保护自然资源环境，而保护自然资源环境又是一个全方面、多领域的工作，不仅仅集中在污染方面，所以征税对象远不止污染物，还包括能源、自然资源、垃圾等一系列与环境相关的因素。另一方面，从我国国情出发，我国能源的消耗在现阶段非常严重，然而环境税法却未设立专门针对二氧化碳等污染物的税种。故征税范围过窄是《环境保护税法》的一大不足。
2.2 税费混杂
在我国的实际操作中，税费关系非常混乱，在环境保护管理中以费挤税，侵占税基现象十分严重，不仅给交费人带来负担，也致使国家在履行环保职能时因缺乏资金而对环境保护不利，因此现实中难以利用税收手段来有效地限制环境的破坏。例如对于环境污染，我国当下征收的是污水处理费、排污费、城市生活垃圾处理费等等，其核心就是直接向企业和个体工商户收取排污费。但是我国的排污收费制度由于法律规定的落后和不完善，以至于每年征收的排污费都不足以达到同期国家环境污染防治的财政资金。排污收费本身强制性弱、征收随意性强、征收款使用不合理等缺点也严重影响了环保资金的筹集以及有效利用。同时，其他相关税种分散设立，没有统一的环境保护理念，税费混杂的复杂现状，使得《环境保护税法》的统一实施困境重重。
3 关于环境保护税实施的国外经验及启示
3.1 环境保护税税种多样，征收范围广
发达国家的环境税收体系，税种多样，征收范围广，且尽可能地涉及到了民众生活的各个方面。例如荷兰的环境税税种包括燃料税、垃圾税、噪音税、水污染税、能源调节税、地下水税、废污税等等，税种繁多且涉及面广。英国的环境税在发展过程中，顺应环境保护的浪潮，新增加了垃圾税、机场旅客税、气候变化税、机动车环境税等，世界各国的气候问题日益凸显，深受雾霾等大气污染问题困扰的各国，可以借鉴英国首创开征的气候变化税来应对日益严峻的气候问题，尤其是我国值得借鉴。美国的环境税征收对象包括环境污染行为、燃料、能源以及破坏臭氧层化学物质，相比我国环境税法仅针对环境污染行为而言，其征收范围要大得多，除此之外，美国还有完善的环境税征收管理体制。
3.2 设有科学的征收体系
发达国家用法律的形式确定环境税的征收、纳税主体、税率、纳税等环节以及税务争议，确保环境税税收的各个环节可以做到有法可依。同时各国利用污染者付费政策建立环境税体系，然后根据本国的特点，设立科学的计税依据和税率。例如美国的排污许可证制度就体现了污染者付费原则和差别征税。
4 对我国《环境保护税法》实施的建议
4.1 树立环境税理念，循序渐进逐步实施
一方面环境税的有效实施需要环境税理念的树立，任何新事物的发展都将有很多探索和不断的改进，反观西方国家环境税法的发展，从步履维艰的开始，到最后的大规模征税，都反映了环境税的理念。另一方面，新的事物经常会有很多缺点，所以很多国家在自己的环境税法实施过程中都会一步一步的进行试点，试点区域成功后，将成功经验进行广泛的推广应用。我国经济目前正处于发展阶段，企业的经济实力不是很强，对环境税法的实施采取循序渐进，由点到面逐步推进的方法会是最符合实际，也最能令纳税人接受的方式。
4.2 我国环境税收在政府间的合理分配
我国《环境保护税法》对以下几个方面做出了规定：税制要素、税收减免、征收管理等。国务院也在通知中规定了环境保护税税收归地方所有，但是容易发生个别地区政府利用这个规定，引进污染密集型产业的事件，进而造成污染转移的后果。结合国外经验和上述分析，中央和地方共享税性质的环境税比较适合我国国情。在确定中央和地方环境税收分成比例时，按照财政和权力配对的原则，适合向地方政府倾斜。在税收征收管理方面，目前是由税务部门统一征收、环境保护主管部门密切配合、地方其他相关单位分工协作的征管模式，各部门各司其职、高效合作、密切配合，这样可以提高环境税征管的效率。
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期刊推荐：《环境保护》Environmental Protection(半月刊)1973年创刊，环保科技刊物。宣传我国环境保护的方针政策、法制与管理，报道环境保护领域的科技成果，内容涉及污染防治技术、监测与评价、环境标准、环境经济、环境与健康等方面，介绍国内外环保的新技术，交流各地环保先进工作经验。
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